時間：2015-11-27 ? ? ? 來源：每日稅訊? ? ? ? 作者：邱曉玲
某集團公司下設一家污水處理廠(一般納稅人)，該污水處理廠為集團公司及其子、分公司提供污水處理勞務，同時也處理周邊的單位和居民排放的污水。污水經(jīng)加工處理后符合《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標準》(GB18918—2002)規(guī)定的技術要求。集團公司及其子、分公司按照當?shù)匚鬯幚碣M征收標準，按照用水量向該污水處理廠繳納污水處理費。周邊的單位和居民按照當?shù)匚鬯幚碣M征收標準，按照用水量在繳納水費時，由自來水公司代收后，再由政府部門將污水處理費撥到污水處理廠。自2015年7月1日起，污水處理廠主管稅務機關要求其收取的污水處理費應全部適用先繳增值稅再退還70%的政策。主管稅務機關的要求是否合理，該污水處理廠取得的污水處理費到底該如何計繳增值稅?
《污水處理費征收使用管理辦法》(財稅〔2014〕151號)第八條規(guī)定，向城鎮(zhèn)排水與污水處理設施排放污水、廢水的單位和個人(以下稱繳納義務人)，應當繳納污水處理費。向城鎮(zhèn)排水與污水處理設施排放污水、廢水并已繳納污水處理費的，不再繳納排污費。
第二十三條規(guī)定，繳入國庫的污水處理費與地方財政補貼資金統(tǒng)籌使用，通過政府購買服務方式，向提供城鎮(zhèn)排水與污水處理服務的單位支付服務費。
服務費應當覆蓋合理服務成本并使服務單位合理收益。
服務費按照合同約定的污水處理量、污泥處理處置量、排水管網(wǎng)維護、再生水量等服務質量和數(shù)量予以確定。
第二十四條規(guī)定，城鎮(zhèn)排水主管部門與財政部門、價格主管部門協(xié)商一致后，與城鎮(zhèn)排水與污水處理服務單位簽訂政府購買服務合同。
政府購買服務合同應當包括城鎮(zhèn)排水與污水處理服務范圍和期限、服務數(shù)量和質量、服務費支付標準及調整機制、績效考核、風險分擔、信息披露、政府接管、權利義務和違約責任等內容。
因此，我國的污水處理費主要有三種，第一種是各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費收取的污水處理費，第二種是一些企業(yè)和個人集中處理生產(chǎn)或生活污水而向企業(yè)或個人收取的污水處理費，第三種是政府委托某企業(yè)或某企業(yè)與政府簽訂協(xié)議專門從事生產(chǎn)和生活污水的處理，然后政府從財政上撥付污水處理費給企業(yè)。
該污水處理廠取得污水處理費的方式為第二種和第三種。
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于污水處理費有關增值稅政策的通知》(財稅〔2001〕97號)規(guī)定，為了切實加強和改進城市供水、節(jié)水和水污染防治工作，促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，加快城市污水處理設施的建設步伐，根據(jù)《國務院關于加強城市供水節(jié)水和水污染防治工作的通知》(國發(fā)〔2000〕36號)的規(guī)定，對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。本通知自2001年7月1日起執(zhí)行，此前對上述污水處理費未征稅的一律不再補征。
因此，自2001年7月1日起，對各級政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費收取的污水處理費，免征增值稅。雖然國發(fā)〔2000〕36號規(guī)定：“對各地收取的污水處理費免征增值稅”，但財稅〔2001〕97號文是針對自來水公司代收的污水處理費免征增值稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，自來水公司隨水費代收的污水處理費屬于價外費用，但按財稅〔2001〕97號文規(guī)定可免繳增值稅。該污水處理廠取得政府劃撥的污水處理費，不屬于附水費收取的污水處理費，不適用財稅〔2001〕97號文免稅的規(guī)定。
污水處理廠取得的由政府部門劃撥污水處理費，屬于政府購買服務方式，即政府與污水處理廠簽訂合同，該污水處理廠按規(guī)定標準進行污水處理，政府按污水處理量向污水處理廠支付污水處理費，污水處理廠收到政府撥款，不適用上述政策的規(guī)定。其取得的污水處理費和向集團公司及其子、分公司收取的污水處理費一樣，原則上仍屬于加工勞務，應繳納增值稅。
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅〔2008〕156號)、以及《財政部、國家稅務總局關于享受資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策的納稅人執(zhí)行污染物排放標準有關問題的通知》(財稅〔2013〕23號)規(guī)定，自2009年1月1日起，該污水處理廠從事的污水處理勞務適用免繳增值稅政策。
但是自2015年7月1日起，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》(財稅〔2015〕78號)規(guī)定：“企業(yè)從事污水處理勞務，污水經(jīng)加工處理后符合《城鎮(zhèn)污水處理廠污染物排放標準》(GB18918—2002)規(guī)定的技術要求或達到相應的國家或地方水污染物排放標準中的直接排放限值，可享受增值稅按照70%的比例退稅的增值稅即征即退優(yōu)惠政策?！痹撐鬯幚韽S從事污水處理勞務，可享受增值稅按照70%比例退稅的即征即退政策。
因此，該污水處理廠取得的政府撥付的污水處理費以及集團公司及其子、分公司收取的污水處理費，自2015年7月1日起，適用增值稅即征即退政策。
該污水處理廠可向集團公司及其子、分公司開具增值稅專用發(fā)票，向政府部門開具增值稅普通發(fā)票，增值稅稅率為17%.集團公司及其子、分公司取得該專用發(fā)票可按規(guī)定予以抵扣。